题目内容：
ABC会计师事务所常年承接甲公司财务报表审计业务。在审计甲公司2012年度财务报表项目应收账款时，A注册会计师对截止日为2012年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2013年2月15 13编制了以下应收账款函证分析的工作底稿。
| 索引号 | B一3 | |||||||||
| 甲公司应收账款函证分析工作底稿 | 编制人 | 日期 | ||||||||
| 财务报表日：2012年12月31日 | 复核人 | 日期 | ||||||||
| 一、函证 | 笔数 | 金额(元) | 百分比 | |||||||
| 2012年12月31日应收账款 | 4000 | 4000000 | 100% | |||||||
| 其中：积极函证 | 108 | 520000 | 13% | |||||||
| 消极函证 | 280 | 40000 | 10% | |||||||
| 寄发询证函小计 | 388 | 560000 | 23% | |||||||
| 选定函证但甲公司不同意函证的应收账款 | 12 | |||||||||
| 选择函证合计 | 400 | |||||||||
| 二、结果 | ||||||||||
| (一)函证未发现不符 | ||||||||||
| 积极函证：确认无误部分W/PB-4 | 88C | 360000 | 9% | |||||||
| 消极函证：未回函或回函确认无误部分W/PB一4 | 240C | 32000 | 0.8% | |||||||
| 函证未发现不符小计 | 328 | 392000 | 9.8% | |||||||
| (二)函证发现不符 | ||||||||||
| 积极函证W／PB-5 | 4CX | 20000 | 0.5% | |||||||
| 消极函证W／PB一5 | 40CX | 8000 |
氆 0.2％ ? |
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| 函证发现不符小计 | 44 | 28000 | 0.7％ |
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| (三)选定函证但客户不同意函证的应收账款 | 12 |
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标识说明： √与应收账款明细账核对相符 ★与应收账款总账核对相符 C回函相符 CX回函不符： |
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| 总体结论：回勇不符金额28000元低于可容忍错报，应收账款得到公允反映 |
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要求：
假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的实际重要性水平是30000元，请简要回答以下问题：
(1)A注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?
(2)针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，A注册会计师应当实施哪些审计程序?
参考答案：
答案解析：