题目内容：
ABC会计师事务所接受X股份有限责任公司(以下简称X公司)董事会委托，对X公司2008年度财务报表进行审计。B注册会计师作为项目负责人，于2008年11月15日完成预审工作。X公司采用手工会计系统。B注册会计师了解了X公司内部控制的设计，评价了内部控制设计的合理性，测试了内部控制执行的有效性，并编制了相关审核工作底稿。工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下：(1)X公司在销售前指定销售部职员C和D就销售相关事宜与客户进行谈判，并由C职员代表X公司在销售合同上签字。
(2)X公司产成品发出时，由仓库填制一式四联的出库单，仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
(3)会计人员戊负责开具连续编号的销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量；并由内部核查人员对发票进行检查。并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门记账人员，记账人员在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。
(4)X公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款申请单，付款申请单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。
(5)为加强对外投资业务的管理，对外投资审批实行分级管理办法：单笔投资金额在100万元以下的，由投资部经理审批；单笔投资金额在100万元以上、500万元以下的，由财务总监审批；单笔投资金额在500万元以下的，由总经理审批。
(6)X公司没立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计.并出具内部宙计报告。A和B沣册会计帅获取了2008年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内部存在的缺陷和改进建议。
(7)X公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款13记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。
(8)员工报销，需根据公司的批准手续报批，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。
要求：
(1)请指出注册会计师为了识别财务报表的重大错报风险在业务流程层面了解X公司内部控制采取的步骤。
(2)假定X公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出X公司上述内部控制在设计与运行方面是否存在缺陷，如果存在缺陷请简要说明理由；并提出改进建议。
(3)注册会计师为了测试X公司所开具的销售发票是否有经批准的发运凭证，对其实施审计抽样。确定的可容忍信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为8%，预期总体偏差率为2.25%。注册会计师决定抽取65张销售发票及所附凭证。如果测试后只发现1个偏差，请计算总体偏差率上限并形成结论。
(4)请针对第(3)项内部控制，指出注册会计师在测试和评价X公司内部控制执行的有效性时，通常应当实施哪些程序？
(5)针对第(2)、(3)、(4)、(5)项内部控制，请指出该内部控制所影响的具体财务报表项目或账户及其认定。(将结果填入下表)
参考答案：
答案解析：