题目内容：
X公司系上市公司，主要经营矿泉水的灌装与销售。U会计师事务所首次接受X公司2015年度财务报表的审计业务，并指派A注册会计师担任项目合伙人。 资料一：
V事务所对X公司2014年度财务报表发表非无保留意见后解除了业务约定。此后先后有K事务所及W事务所与X公司签订了2015年度财务报表的审计业务约定并随即解约。在本期审计业务开始时，U事务所指派A注册会计师开展了初步业务活动。A注册会计师在审计工作底稿中记载的部分内容摘录如下：
(1)只有下列情况得到合理保证时，才能接受客户关系和具体业务：1)能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；
2)能够遵守相关职业道德要求。
(2)接受委托前与前任注册会计师沟通是必要的审计程序。为此，拟在取得X公司同意后与V事务所及w事务所进行必要的沟通。
(3)取得X公司同意与前任注册会计师沟通的授权后，在与前任注册会计师沟通时要求查阅其审计工作底稿。
(4)X公司财务经理是项目组某成员的父亲。为将该情况对独立性的不利影响降低至可接受的水平，拟安排该成员审计与其父亲工作无关的财务资料。
资料二：
2015年5月份，在接受X公司2015年度财务报表的业务委托后，A注册会计师开始计划审计工作。审计工作底稿记载的部分内容摘录如下：
(1)考虑到首次对X公司财务报表实施审计，拟适当提高实际执行的重要性，将实际执行的重要性定为财务报表整体的重要性的75％。
(2)考虑到首次对X公司财务报表实施审计，选择的进一步审计程序的总体方案倾向于实质性方案，拟对内部控制“多了解、少测试”，即扩大了解内部控制的范围，取消穿行测试，尽可能少地实施控制测试。
(3)计划审计工作过程中，X公司修改了已公布的2014年度财务报表中的重大错报并重新对外公布，但前任注册会计师拒绝修改审计报告。拟在2015年度财务报表的审计报告中增加强调事项段对此情况加以强调。
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司针对特定风险制定的内部控制。部分内容摘录如下：
资料四：
项目组成员从X公司2015年12月31日应收账款明细表中抽取一定数量的客户进行函证。以下客户的回函情况引起了A注册会计师的关注：
货币单位：元
续表
审计说明：
(1)回函直接寄回本所。询问X公司销售经理与财务经理获知，2015年7月15日赊销的品中含有6000元新产品，新产品可以在6个月内无条件退货。这36000元货款已于2016年1月31日收到。该笔销售货款两清，不存在虚构销售行为，回函差异不构成错报，无须实施进一步审计程序。
(2)回函直接寄回本所。客户回函反映产品型号与合同约定不符，要求退货。X公司提供的销售合同、发货凭证及销售发票表明，E运输公司上年因工作疏忽将应发给F公司的商品错发给B公司所致。E公司已承诺尽快调换两客户错发的商品。回函差异不构成错报。
(3)回函由C公司财务经理在会议期间亲自委托X公司财务负责人当面转交本所。基于职业谨慎，向C公司财务负责人电话查询，该负责人证实回函内容及委托转交信函的真实性。回函无差异，回函的可靠性也得以证实，无须实施进一步审计程序。
(4)函证发出后20天未收到回函，电话催促无果。为获得充分、适当的审计证据，放弃向D公司函证，改向G公司函证并收到回函。在实施了必要的审计程序后，确认不存在审计差异，无须实施进一步审计程序。
资料五：
在汇总审计差异时，A注册会计师需要考虑导致差异的事项对财务报表的影响。审计工作底稿中记载了A注册会计师认为需要考虑的情况或事项，部分内容摘录如下：
货币单位：万元
要求：
(3)针对资料三第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，指出该缺陷直接导致财务报表哪些项目的哪些认定存在重大错报风险，将答案直接填入答题区的相应表格内。
(5)假定A注册会计师确定的X公司2015年度财务报表整体重要性为80万元，分别针对资料五每种情况，指出A注册会计师应发表的审计意见的类型，并简要说明原因。
参考答案：
答案解析：